Цінні папери

Що це означає

Цінні папери - документи або записи в реєстрі, з якими пов’язане право власника: частка в компанії в акції, вимога до емітента в облігації, частка в майні фонду в паї.

В обліку вирішує не вид паперу, а намір самого підприємства. Залежно від того, чи тримають його для торгівлі, до погашення чи заради впливу в іншій фірмі, це короткострокові або довгострокові фінансові вкладення, і оцінка теж різна.

Цінні папери треба відрізняти від частки в s. r. o., яка цінним папером не є, хоча в обліку теж належить до фінансових активів. Частку передають договором і зміною запису в торговому реєстрі, документарну іменну акцію індосаментом і записом у реєстрі акціонерів, бездокументарну - реєстрацією переходу в центральному депозитарії.

Як це працює на практиці

При придбанні їх обліковують за ціною придбання разом із прямими витратами, наприклад комісією брокера. На звітну дату папери для торгівлі переоцінюють у справедливу вартість через фінансовий результат, папери, доступні для продажу, - через власний капітал, а утримувані до погашення не переоцінюють узагалі.

Бездокументарні папери веде центральний депозитарій і його члени, а не бухгалтерія фірми, і виписка з рахунку власника є підставою для інвентаризації. Доходи з них, тобто дивіденди та відсотки, мають власний податковий режим.

Коли s. r. o. вкладає вільні гроші в пайовий фонд чи облігації через брокера, ми запитуємо в клієнта не лише виписки, а й підтвердження кожної угоди. Кожну купівлю і продаж проводимо за підтвердженням, бо місячна виписка показує лише залишок, і вартість придбання окремих купівель з неї заднім числом не відновити.

На що звернути увагу

При продажу часто проводять лише різницю, що надійшла на рахунок. Правильно це два записи, дохід від продажу і вибуття паперу за обліковою вартістю, і без них не сходиться ні фінансовий результат, ні база податку, бо збиток від продажу визнається не завжди.

Цінні папери в іноземній валюті на дату звітності перераховують і за курсом, і за ринковою ціною. Якщо вплив курсових різниць не відстежувати окремо від зміни ціни, обидва ефекти зливаються в одну проводку, і на податковій перевірці важко пояснити, яка частина результату - курс, а яка - рух ринку.