Kapitalizácia úrokov

Čo to znamená

Kapitalizácia úrokov znamená, že úroky z úveru použitého na obstaranie majetku sa nezaúčtujú hneď do nákladov, ale zahrnú sa do jeho obstarávacej ceny. Do nákladov sa potom dostanú postupne cez odpisy počas celej doby používania majetku.

Týka sa úrokov za obdobie od začatia obstarávania do uvedenia majetku do užívania, napríklad počas výstavby haly financovanej investičným úverom. Po uvedení do užívania sa ďalšie úroky účtujú bežne do finančných nákladov, keďže majetok už prináša úžitok.

Slovenské postupy účtovania umožňujú zahrnúť tieto úroky do ocenenia dlhodobého majetku. Podľa IFRS, v štandarde IAS 23, je kapitalizácia povinná pri takzvanom kvalifikovanom majetku, ktorého príprava na zamýšľané použitie trvá podstatne dlhý čas.

Ako to funguje v praxi

Počas výstavby sa náklady vrátane úrokov hromadia na účte obstarania dlhodobého majetku. Pri zaradení do užívania sa celá suma prenesie do majetku a začne sa odpisovať. Firma by mala mať vo vnútropodnikovej smernici uvedené, či úroky kapitalizuje a ako.

Ak úver financuje viac vecí naraz, treba úroky rozdeliť podľa toho, aká časť úveru sa použila na obstarávaný majetok. Pri všeobecnom prevádzkovom financovaní je kapitalizácia sporná, preto je jednoduchšie mať na väčšie investície samostatný účelový úver.

Daňovo kapitalizované úroky zvyšujú vstupnú cenu a uplatnia sa cez daňové odpisy, pri budovách teda na desiatky rokov. Firma tým stráca okamžitý daňový náklad, na druhej strane jej v prvých rokoch vychádza vyšší účtovný zisk, čo môže pomôcť pri hodnotení bankou.

Na čo si dať pozor

Kapitalizáciou sa neobchádzajú pravidlá nízkej kapitalizácie. Úroky od prepojených osôb nad limit stanovený zákonom o dani z príjmov nie sú daňovým výdavkom bez ohľadu na to, či sa zaúčtujú do nákladov alebo do ceny majetku.

Ak sa výstavba preruší na dlhší čas, úroky za obdobie prerušenia by sa nemali kapitalizovať, pretože nesúvisia s aktívnou prípravou majetku. Zmena postupu medzi rokmi je zmenou účtovnej metódy, ktorú treba zdôvodniť a uviesť v poznámkach k závierke.