Умовні активи

Що це означає

Умовні активи - можливі вимоги чи інше майно, існування яких підтвердиться лише настанням або ненастанням майбутньої невизначеної події, яку фірма повністю не контролює. Типовий приклад - позов про відшкодування шкоди, поданий фірмою, за яким суд ще не ухвалив рішення, вимога про страхову виплату на розгляді чи очікуване повернення за митним спором.

Умовні активи в балансі не відображають. Це випливає з принципу обачності: облік не має показувати прибуток, який ще не визначений. Якщо надходження економічних вигід імовірне, фірма описує умовний актив у примітках, щоб читач звітності знав про потенційну вигоду.

Протилежна ситуація виникає з умовними зобов'язаннями. Якщо ймовірно, що фірмі доведеться платити, вона створює резерв і визнає витрати вже зараз. Асиметрія навмисна: збитки відображають раніше, прибуток - лише після підтвердження. За МСФЗ умовний актив визнають, коли надходження практично певне.

Як це працює на практиці

На практиці найчастіше це судові спори, де фірма - позивач, вимоги за страховими випадками, рекламації до постачальників і вимоги про повернення податків чи мит. Під час складання звітності треба разом з юристом оцінити ймовірність успіху й залежно від цього вирішити, чи описувати вимогу в примітках і як.

Коли невизначеність усувається, наприклад суд остаточно вирішує на користь фірми або страховик визнає виплату, умовний актив перестає бути умовним, і визнають вимогу та дохід. Вирішальним є момент, коли вимога практично певна, а не момент надходження грошей на рахунок.

Під час купівлі фірми чи кредитного оцінювання умовні активи розглядають обережно. Інвестор зазвичай не включає їх до ціни повністю, а вважає можливим бонусом, іноді з домовленістю, що продавець отримає доплату, якщо вимогу буде задоволено. Точний опис у примітках допомагає в переговорах.

На що звернути увагу

Помилка - визнати вимогу за невиграним спором лише тому, що фірма впевнена у своїй правоті. Це завищує майно й прибуток, аудитор це зазначить, а в разі неуспіху доведеться робити виправлення. Так само неправильно замовчати в примітках суттєву вимогу, про яку читач звітності має знати.

Увага й до податкового боку. Дохід від умовного активу оподатковують лише тоді, коли його визнано в обліку. Якщо фірма визнає дохід передчасно, вона сплатить податок із доходу, якого може так і не отримати. За невизначених вимог обачність вигідна й з погляду грошового потоку.